Прощение долга: налоги, когда возможно и как оформить

Что такое прощение долга простыми словами

Прощение долга – это добровольный отказ кредитора от права требовать от должника исполнения обязательства. Простыми словами: вам должны деньги (или товар либо услугу), и вы как кредитор решаете этот долг не взыскивать, а освободить от него должника.

Закон описывает это в статье 605 Гражданского кодекса Украины: обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц относительно имущества кредитора. То есть после прощения долг считается погашенным, а обязательство – прекращённым, и кредитор больше не вправе требовать оплаты.

Прощение долга vs списание: в чём разница

Эти два понятия часто путают, хотя юридические последствия у них разные.

• Прощение долга – это сделка. Кредитор освобождает должника, и обязательство прекращается по статье 605 ГК. Должник об этом знает, а долг исчезает юридически.
• Списание долга – это прежде всего бухгалтерское действие кредитора: он признаёт задолженность безнадёжной и убирает её из своего учёта. Само по себе списание не всегда означает, что должник юридически освобождён от обязанности.

Когда долг можно простить, а когда – нет

Прощение всегда касается уже существующего долга – чаще всего того, что возник по договору займа или долговой расписке: сначала долг фиксируют документом, а прощение – это уже завершающий шаг, когда кредитор сознательно отказывается от права требования. По общему правилу простить можно практически любой денежный или имущественный долг – по займу, поставке, аренде или выполненным работам. Закон устанавливает по сути одно прямое ограничение: прощение не должно нарушать прав третьих лиц относительно имущества кредитора.

Но есть ситуации, когда «простить» долг нельзя из-за самой природы обязательства – ведь право принадлежит не только кредитору:

• алименты на ребёнка: тот из родителей, кто их получает, не может «простить» их, потому что эти средства принадлежат ребёнку, а не ему;
• обязательства, в которых затрагиваются интересы других лиц (поручителей, совладельцев, наследников), – здесь нужно учитывать и их права.

Форма: как зафиксировать прощение

Статья 605 не устанавливает отдельной обязательной формы именно для прощения долга. Но действует общая логика: если основной долг возник из письменного договора, то и договорённость о его прекращении разумно оформить письменно. На практике прощение оформляют:

• отдельным соглашением (договором) о прощении долга между кредитором и должником;
• или дополнительным соглашением к основному договору, из которого возник долг;
• реже – письменным заявлением кредитора об освобождении должника от долга.

Письменная форма нужна не «для галочки», а чтобы впоследствии не возник спор: был ли долг прощён, в каком объёме (полностью или частично) и на какую дату.

Налоговые последствия прощения долга

Это то, о чём чаще всего забывают. Прощённый долг с точки зрения налоговой – это фактически выгода для должника, ведь платить ему уже не придётся. Поэтому последствия зависят от того, кто именно является должником.

Если должник – физическое лицо

Для обычного человека сумма прощённого долга может стать облагаемым доходом – дополнительным благом по пункту 164.2.17 Налогового кодекса. Налогообложению подлежит прощённая сумма основного долга, превышающая 25 процентов минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчётного года.

В таком случае с этой суммы уплачивается налог на доходы физических лиц и военный сбор, а задекларировать доход и уплатить налог должен сам должник. Кредитор при этом обязан уведомить должника о прощении, чтобы тот знал о своей налоговой обязанности.

Если долг прощают между юридическими лицами

Здесь главный риск – не столько налог, сколько квалификация прощения как дарения. Дарение (безвозмездная передача) между предпринимательскими обществами по статье 720 Гражданского кодекса разрешено лишь тогда, когда право дарить прямо установлено в учредительных документах дарителя. Если устав такого права не предусматривает, безвозмездное прощение долга между компаниями могут признать недействительным.

Поэтому прощение долга между бизнесами оформляют особенно внимательно: часто его связывают со встречной выгодой или чётко обосновывают хозяйственной целью, чтобы оно не выглядело «скрытым подарком».

Типичные ошибки и риски

• Устная договорённость. «Простил на словах» – и через полгода стороны по-разному помнят, о чём шла речь. Без письменного документа доказать факт и объём прощения почти невозможно.
• Прощение во вред собственным кредиторам. Если кредитор сам в долгах, прощая чужой долг, он рискует тем, что его действие оспорят третьи лица – статья 605 прямо это учитывает.
• Забыли о налогах должника. Стороны радуются, что «вопрос закрыт», а впоследствии должник-физлицо получает запрос от налоговой относительно незадекларированного дохода.
• Прощение между компаниями без оглядки на устав. Безвозмездное прощение между юрлицами без права на дарение в учредительных документах – прямой путь к признанию сделки недействительной.

Частые вопросы

Готовый образец соглашения о прощении долга

Выше мы разобрали, когда долг можно простить, чем прощение отличается от списания и какие налоговые последствия вас ждут. Чтобы не составлять документ с нуля и не рисковать формулировками, удобно взять готовый шаблон, в котором уже учтены требования статьи 605 Гражданского кодекса. В нём предусмотрено, какой долг прощается, в каком объёме, основание и момент прекращения обязательства – остаётся подставить свои данные и подписать.